法国管理会计实务评述 - 中国文书论文网

法国实行的是有计划的资本主义市场经济，“支出预算”是管理文化的主流。表现在会计" target=_blank>管理会计实务上，主要有两个主要方法：

　　一、同质分析中心法：结构成本分析框架，是一种关于流程和产品成本核算的标准化的成本流转方法，其目的是提供标准化的成本计算方法，保证企业在相类似的成本计算法下更好的竞争。在此法下，企业被划分成多个分析中心，用其所提供服务或产出的一个而且只需一个计量单位对其进行描述，根据计量单位、中心作业是同质的。这样，一个中心实际上是一个成本核算单元，通常用责任中心来表示。但是，它并不是以责任本身，而是以责任中心的产出为基础进行界定的。如果一个分析中心有不同的服务或产出，要么将此中心细分为更小的中心，要么选择最相关的计量单位作为描述符号或“产出动因”。对中心细分程度的限制主要在于信息处理成本及决策相关性。法国会计总计划中除了规定划分基本作业或业务如采购、制造、销售和管理外，对中心划分的精确或粗糙程度没有施加任何限定。

不过，多数企业使用与预算责任结构非常相似的划分方法，以便在其预算控制过程中使用成本分析信息。所有的分析中心形成一个网络，成本在这个网络中流转，随着各中心提供服务的消耗而分配到各成本标的上（组织型或产品基础型，中间产品或完工产品）。同质分析中心法实际上是一个两阶段的成本分配分析过程。在第一阶段，根据某中心服务或产出的使用者不同，将其所有的支出分配到成本标的或其他分析中心中。中心所消耗的资源被认为是为其产出所服务，所以，产出的“用户”就得为其所耗费的产出数量“付款”。服务或产出是由“服务单位”或“产出单位”等实物单位来计量的。后者常常由机器小时、人工小时、材料处理数量、处理次数来表示。

如果某中心产出的用户是其他的分析中心，则此中心被称为辅助成本核算单元或辅助分析中心。在中心支出被分配到最终产品上之前，需要有一附加的分配过程，即辅助成本核算单元的成本首先要分配到“主要”中心（消耗者）上，然后再根据所耗最终分配到成本标的上。如果某一中心的产出是最终将要出售的成本标的，那么，此中心被称为基本成本核算单元。基本成本核算单元所归集的成本要按照成本标的所耗用的产出比例直接分配到各成本标的上。此系统第二阶段的重点是通过减少第一经理负责的服务单位来削减成本。由上可知，此种成本流转方法的两个主要特征是：

1．特别强调使用实物单位分配基本或辅助成本核算单元所归集的成本。但是，只要能够接受在没有更好的选择时，建立在其他成本百分比基础上的负担率作为分配标准也是允许的；

2．这种方法与变动成本法和全部成本法，以及责任中心的预算和标准成本法是完全相容的。网络内流转的成本（即随实物从一个中心转向另一个中心）可以是所有的成本（全部成本法下），也可以只是变动成本（变动成本法下，固定或期间成本直接计入损益表），还可以是标准成本（标准成本法下）。这种方法与作业成本法（ABC）的主要区别在于此种方法是将企业划分为垂直型，即职能型或组织型，而不是水平型或跨职能型。以相同产出单位来描述的分析中心不用重新组合或合并（它们的责任是不同的）。

虽然会计总计划中所描述的中心不是跨职能型的，但并不是不允许系统设计人员将中心定义为价值链上的分析中心，即成本核算单元可以在责任中心之间交叉界定，所以，此方法下的系统可以和作业成本法兼容。引进作业成本的企业认为只要对同质分析中心法稍做改动，就能获得作业成本的所有好处。

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