[摘要]：作为一项会计原则，谨慎性原则既有其合理的一面，同时也存在着局限性。一方面它能避免虚增资产和夸大利润从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，在运用该原则时不可避免地带有主观随意性，经常与其他会计原则发生冲突，甚至为粉饰财务报表留不了空间。本文对此进行了分析，并介绍了谨慎性原则在会计核算中的具体应用。
[关键词]：谨慎性原则；依据；缺陷；应用分析
    
    谨慎性原则是指企业在面临不确定性因素的情况时，会计人员应保持必要的谨慎，不应高估资产或收益，也不应低估负债或费用，应确认一切可能的损失，但避免预计任何可能的收益。也就是说，在不影响合理性的情况下，应尽可能选用一种不虚增利润和夸大权益的做法进行会计处理，以使财务报表不会导致其使用者根据不足的乐观，使企业的经营决策行为更加稳健。    

一、谨慎性原则的依据
    谨慎性原则的产生和应用，其最根本的依据是不确定性。这里的不确定性，除了企业经济活动具有的内在的不确定性，即各种风险外，还包括会计核算上的不确定性。会计核算本身的不确定性，首先是源于会计核算基本前提的不确定性。持续经营、会计分期以及货币计量，本身就是一种会计假设，虽然这是必需并且合理的，但仍然具有其不确定性。例如货币计量假设，其隐含了币值恒定这一前提条件，但实际是不可能达到的。其次，在会计实务中也有不确定性。在会计核算中，不可避免地要大量运用会计估计，对于这些估计的合理性和未来的预期依据就必须做些假定。例如，固定资产使用年限和净残值就有其不确定性，在实务中实际上是假定它是合理而且确定的，并据此计提折旧。而谨慎性原则，则是处理这些不确定性的一种约束因素。
    应用谨慎性原则的第二个依据是，为了抵消企业管理人员和投资者的过分乐观，谨慎的倾向是必要的。这种观念可以追溯至19世纪。当时的会计人员采用稳健主义的观念，是因为业主及经理们对自己的企业总是持乐观态度，并有可能将这种乐观态度反映在财务报表中。迫于债权人及其他报表使用者的要求，为真实反映企业的财务情况，会计人员采用稳健主义来抵消反映在财务报表中的乐观情绪。一般来说，会计人员可以得到的会计信息比其可以传递给报表使用者的信息要多得多，因此，会计人员应试图权衡这些信息和其中的风险，并对可能发生的风险做出恰当的估价来提供信息，使报表使用者能更全面地预计到企业面临的风险，减少盲目的乐观。
    谨慎性原则的再一个依据是，对于企业来说，高估资产、权益和利润比低估它们更加危险，因为这样可能会导致企业资产不实、虚盈实亏，使企业做出错误而不是稳健的经营决策，从而可能导致企业以后的亏损、资金周转困难、缩小生产规模，甚至破产。从这个角度看，谨慎性原则的实质是资本维持，即只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。相对于货币资本维护，谨慎性原则更强调实物资本维护，即只有在企业消耗掉的实物资产能够得到补偿后，才能确认收益，因此在企业生产经营过程中所发生的费用应以重置成本而不是历史成本来计量。这种概念强调应维护的是企业的实际生产能力，因此，谨慎性原则对于提高企业的生存、竞争能力有着重要的现实意义。

二、谨慎性原则的缺陷
    作为一种对于不确定性的约束因素，谨慎性原则缺乏严格的理论依据。首先，它只是一种原则性的要求，对于其具体应用范围、方法、计量并没有一定的标准，它本身也由此而具有不确定的特性，所以它只是处理会计核算中存在的不确定性的一种并不太好的方法，在最坏的情况下，它会导致会计数据失真。
    其次，谨慎性原则的另一论据是会计人员应对可能的风险做出恰当的估价来提供信息，使报表使用者充分认识到存在的风险。这就要求会计人员对风险做出判断和估计，但会计人员的职责应是客观反映，这种主观判断不应由会计人员来承担，会计人员应做的是提供适当的信息，由报表使用者来做出他们自己对风险的判断和估计。由此可见，谨慎性原则的理论依据并非无懈可击。然而，处于各种原因，谨慎性原则的观点长期以来一直都在影响着会计实务，会计上的许多处理方法都渗入了谨慎性原则的概念，有的甚至以谨慎性原则作为论证。虽然谨慎性原则在会计实务中广泛应用，但仍有很多缺陷，受到很多的指责：
   （1）谨慎性原则要求在可能的情况下，少计资产、收入，多计成本、费用，由此可能会引起下期的利润偏高。前期的稳健可能会导致后期的不稳健，这是谨慎性原则自身很难解决的矛盾。
   （2）谨慎性原则的应用对会计的真实客观性有一定的影响。客观性要求对于经济业务的核算应当不偏不依，以客观的事实为依据，真实地反映经济业务的内容，而不受主观意念的支配。如若不同的会计人员独立地对同一个经济业务的会计处理能得到实质上相同的结果，则其所做的会计处理可以认为是客观的、可检验的。而谨慎性原则要求会计人员对可能的风险做出估计并计量，则难免带有个人的主观意念，不同的会计人员可能会得出不同的结果，这样就削弱了核算的真实。客观性。
   （3）谨慎性原则影响了经济信息的充分反映。会计核算应充分反映会计主体的重要经济信息，而不应隐瞒或掩饰任何会影响报表使用者决策的事项。谨慎性原则要求确认可能的费用与损失，却无视可能的收入与利润，虽说是处于稳健的考虑，但终究没有做到充分反映。
   （4）谨慎性原则中的某些处理方法，对会计的一贯性与可比性也有影响。如用于存货与短期投资期末计价的成本与市价孰低法，对于期末价值是成本与市价两个计价基础交替使用，在计量上是没有一致性的，从而也影响到其可比性。
    由此可以看出，谨慎性原则有可能对很多其他的会计原则构成威胁，从而影响会计报表和数据的有用性，甚至会成为建立“秘密准备”的“理论依据”，因此，谨慎性原则应恰当运用。如果滥用谨慎性原则，《企业会计制度》规定，将按照对重大会计差错更正的要求进行相应的会计处理。