事业单位引入权责发生制的思考

收付实现制也称现金制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或发生，按照收付日期确定其归属期。权责发生制也称应记制或应收应付制，是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。

　　权责发生制对收付实现制的挑战在于经营业绩的考核，目前，事业单位会计也正面临着这样的挑战。不过，引起收付实现制根基变化的更为重要原因：一是事业单位资金来源的多样化，事业单位会计的作用不再是简单的记录和反映，更为重要的是监督这些资金的使用效益；二是财政改革对事业单位会计提出了更高的要求，事业单位在财政部门预算、国库集中支付以及政府采购等一系列改革后，更加注重资金的绩效考核，这些均要求事业单位会计核算基础进行变革。

　　权责发生制在事业单位核算中的具体运用

　　第一，国库集中支付业务采用权责发生制核算。

　　国库集中支付业务中由于涉及预算单位、银行、财政支付中心和供应商几家单位的结算，一般程序比较复杂、时间比较长，常常会出现预算单位购置取得商品和发票在先，支付滞后的现象，尤其是在年底，会出现跨年度支付问题。因此，有必要通过引入权责发生制合理考核支出及当年的绩效，即在取得商品和发票时借记支出类科目，贷记“零余额账户用款额度”（实际支付部分）或“应付账款”（尚未支付部分）。

　　第二，政府采购业务采用权责发生制核算。

　　在政府集中采购过程中，受项目验收的影响，有些采购业务会涉及到跨年度支付问题，这样不利于政府采购的绩效考核，因此，笔者认为应该按照合同的实际履行情况，凡属于本会计期间应负担的采购费用，就应该在本期间列支，即借记支出类科目，贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”或“应付账款”；凡不属于本期间的采购费用即使已经支付，也不应该列支，即借记“预付账款”，贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”。

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