长期债权投资转为短期投资的核算

按照我国《企业会计准则——投资》规定，长期投资划转为短期投资时，应按投资成本与账面价值孰低法划转。如果按长期债权投资的账面价值进行划转，则不会产生转换损失；如果按投资成本划转，还应按照账面价值与投资成本的差额，借记“投资收益”科目。

　　例1：甲企业一年前以46000元的价格购入面值40000元，票面利率为10%，期限为3年，到期一次还本付息公司债券。溢价6000元按直线法摊销。购买时作为长期投资核算，现拟划转为短期投资。

　　对于此项投资，投资成本是46000元，现账面价值是48000元（46000+4000-6000／3）。因投资成本低于账面价值，应按投资成本划转，差额计入投资损失。甲企业会计处理如下：

　　借：短期投资 46000

　　　　投资收益——长期债权投资划转损失 2000

　　　贷：长期债权投资——债券投资（面值） 40000

　　　　　　　　　　　——债券投资（应计利息） 4000

　　　　　　　　　　　——债券投资（溢价） 4000

　　如果上述长期债权投资曾计提长期投资减值准备1500元，则其账面价值为46500元（48000-1500），仍按成本划转。甲企业会计处理如下：

　　借：短期投资 46000

　　　　长期投资减值准备 1500

　　　　投资收益——长期债权投资划转损失 500

　　　贷：长期债权投资——债券投资（面值） 40000

　　　　　　　　　　　——债券投资（应计利息） 4000

　　　　　　　　　　　——债券投资（溢价） 4000

　　如果计提的长期投资减值准备是2500元，则其账面价值是45500元（48000-2500），此时则应按账面价值划转，以45500元作为短期投资的入账金额。